[МУЗЫКА]

[МУЗЫКА] Итак,

основным способом прекращения налогового обязательства является уплата налога.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса предусматривается принцип

самостоятельности исполнения налогового обязательства налогоплательщиком,

то есть, иными словами, налогоплательщик должен за свой счет своими

действиями и от своего имени исполнить налоговое обязательство.

Это общее правило, из которого закон знает несколько исключений,

в частности, уплата налога через налогового агента,

принудительное взыскание налога налоговым органом и ряд других.

Надо сказать, что в соответствии с позицией

Конституционного суда Российской Федерации вмешательство третьих лиц в процесс

исполнения налогового обязательства не допускается по общему правилу,

поскольку это может воспрепятствовать идентификации налоговых платежей.

В этой связи необходимо отметить, что законодатель в 2016

году внес важную новеллу в Налоговый кодекс и предусмотрел возможность

уплаты налога не только самим налогоплательщиком, но и третьими лицами.

Это очень важная гарантия для налогоплательщика,

поскольку в этом случае налоговое обязательство прекращается действием

не только самого налогоплательщика, но и любых иных третьих лиц.

Причем Налоговый кодекс не ставит возможность уплаты налога третьими

лицами в зависимость от характера отношений,

которые связывают налогоплательщика и это третье лицо.

Это может быть материнская или дочерняя компания по отношению к налогоплательщику,

это может быть контрагент,

который имеет какие-либо обязательства перед налогоплательщиком.

Для закона это неважно, более того, в целях исключения той ситуации,

при которой третье лицо, перечислившее налог, будет предъявлять

какие-либо требования к бюджетной системе о возврате уплаченной суммы,

закон предусматривает правило, согласно которому третьи лица вообще

не могут предъявлять каких-либо требований о возврате к бюджетной системе.

Только сам налогоплательщик может предъявить требования о возврате излишне

уплаченной суммы, даже в том случае, если она была перечислена третьим лицом.

Надо сказать, что в платежных документах о перечислении суммы

налога третье лицо должно указать того налогоплательщика,

в счёт исполнения обязательств которого производится перечисление.

Важно отметить, что новелла, которую внес законодатель, значительно расширила не

только гарантии самого налогоплательщика, но и некоторых третьих лиц, которые,

в частности, несут ответственность за неисполнение налоговых обязательств.

Речь идет, например, о лицах,

привлекаемых к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов.

Как известно, Уголовный и Уголовно-процессуальный кодексы

предусматривают возможность для этих лиц,

привлекаемых к уголовной ответственности, освободиться от нее путем

возмещения бюджетной системе неуплаченных сумм налогов.

И ранее возникала проблема, когда лица,

уплачивающие суммы налога за организации,

оказывались в ситуации, когда налоговое обязательство не исполнено.

На сегодняшний день статься 45 Налогового кодекса решает эту проблему.

И в случае перечисления суммы налога лицом,

привлекаемым к уголовной ответственности,

налог считается уплаченным для организации налогоплательщика.

Однако требуется решение налогового органа о зачислении этой суммы в

счет исполнения обязательств организации.

Однако надо сказать, что это решение носит технический,

а не правоустанавливающий характер.

Говоря о самостоятельном исполнении налогового обязательства, необходимо

также отметить момент, в который налоговое обязательство считается исполненным.

Дело в том, что в процессе исполнения налогового обязательства помимо самого

налогоплательщика могут участвовать и третьи лица, прежде всего,

кредитные организации, банки, через которые производятся перечисления налога.

И в этом случае возникает вопрос: в какой момент налоговое обязательство исполнено?

В момент списания денежных средств с рассчетного счета налогоплательщика либо в

моменты их зачисления на счета бюджетной системы?

Это чрезвычайно важно, особенно в ситуации,

когда денежные средства до бюджетной системы не дошли по причинам

неплатежеспособности банковского учреждения.

В этой связи необходимо заметить, что, согласно позиции Конституционного

суда Российской Федерации, налог считается уплаченным с

момента списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика,

независимо от их поступления на бюджетные счета.

Эта позиция Конституционного суда была несколько уточнена

законодателем в действующей редакции статьи 45 Налогового кодекса,

согласно которой налоговое обязательство считается исполненным с

момента предъявления налогоплательщиком или третьим лицом,

которое уплачивает налог за него, платежного документа в банк при наличии

достаточного остатка денежных средств на расчетном счете налогоплательщика.

Безусловно, такая позиция законодателя снимает с налогоплательщика

ответственность и негативные последствия за бездействие третьих лиц,

в частности, банковского учреждения.

Надо сказать, что налогоплательщик при

осуществлении платежа может допустить различные ошибки.

И вот характер этих ошибок отражается на признании или

непризнании налогового долга исполненным.

Прежде всего, если ошибка носит технический характер,

если налогоплательщик неправильно указал тип платежа,

характер налогоплательщика, статус налогоплательщика, назначение платежа,

то эти технические ошибки носят исправимый или исцелимый характер.

Налогоплательщик в этом случае вправе подать заявление в налоговый

орган об уточнении платежа, и налоговая инспекция обязана принять

решение в соответствии с которым налог будет считаться уплаченным изначально,

то есть с момента предъявления платежного документа в банк.

В то же время некоторые ошибки могут носить роковой характер.

и влечь за собой непризнание налоговой обязанности исполненной.

В частности, речь идет о неправильном указании номера счета банка

или наименования банка-получателя.

В этом случае налоговое обязательство за налогоплательщиком сохраняется.

4.3 Добровольное исполнение налоговой обязанности

Налоговое право (Tax law)

Conheça os instrutores